本報記者 蔣婭婭

所謂環(huán)境稅，也稱生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀末國際稅收學界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。一些發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、碳稅、噪音稅、固體廢物稅和垃圾稅等。環(huán)境稅的征稅目的，主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞。通過征收環(huán)境稅，迫使企業(yè)將本該內(nèi)在化的生態(tài)環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本核算體系之內(nèi)，使其產(chǎn)品成本能真實反映資源環(huán)境代價——私人成本“逼近”社會成本——然后在市場競爭機制的作用下，“倒逼”企業(yè)加大技改投入，開發(fā)清潔生產(chǎn)技術，淘汰落后產(chǎn)能，最終達到環(huán)境保護與治理的目的。

剛剛過去的全國兩會上，“霧霾”是個熱點話題，“環(huán)境稅”自然也成為一個高頻詞。人們希望通過開征環(huán)境稅來緩解霧霾困擾的呼聲越來越高。

回應市場的呼聲，環(huán)境稅開征的“腳步”正在提速，去年年中就幾度傳出環(huán)境稅即將開征的消息。而相對確切的一個說法：去年12月，財政部財科所副所長蘇明透露，環(huán)境稅方案已上報至國務院，正在按程序審核中。今年兩會傳遞出新的消息：目前房地產(chǎn)稅法、環(huán)境稅法等已列入立法范圍,鋒速達通風降溫系統(tǒng)公司有著10多年的通風降溫風機產(chǎn)品制造經(jīng)驗，鋒速達產(chǎn)品系列有車間降溫負壓風機、鋒速達降溫風機、鋒速達通風型降溫風機、鋒速達靜音型降溫風機、鋒速達加強型降溫風機、鋒速達方型降溫風機、鋒速達喇叭型降溫風機、鋒速達玻璃鋼降溫風機、鋒速達降溫風機專用水簾、鋒速達環(huán)�？照{(diào)、鋒速達降溫風機配件等。廣泛應用于禽畜養(yǎng)殖、花卉大棚、高科技農(nóng)業(yè)示范園以及工業(yè)廠房、倉庫等場所的通風換氣、溫度調(diào)控。所有產(chǎn)品都經(jīng)過嚴格質(zhì)量檢驗，保證產(chǎn)品技術過硬，工藝精良，質(zhì)量可靠。產(chǎn)品以低廉的運營成本、良好的性能、穩(wěn)定可靠的質(zhì)量，得到了廣大客戶的一致好評，并銷往全國各地。同時本公司承接規(guī)劃：降溫風機工程、降溫風機水簾通風降溫系統(tǒng)、環(huán)�？照{(diào)降工程、無塵室通風工程、工廠車間降溫工程。，環(huán)境稅法草案由國務院有關部門起草，在條件成熟的時候，會由國務院依法向全國人大常委會提請審議。環(huán)境稅的開征，又向前邁進了一步。

環(huán)境稅呼之欲出，究竟會對市場各方帶來怎樣的影響？

改革時機成熟了？

市場各方對于環(huán)境稅的呼聲，并非一朝一夕。環(huán)境稅的開征，也并非增加一個稅種那么簡單。作為一項稅制改革，這是一個牽一發(fā)而動全身的系統(tǒng)工程，必然也要等到最合適的時機。而如今，改革的時機成熟了嗎？

去年，黨的十八屆三中全會明確了新一輪財稅改革的幾個重點領域，推動環(huán)境保護費改稅就是其一。當前我國要真正實現(xiàn)節(jié)能減排目標，單靠行政干預已遠遠不夠。借鑒西方國家進入全面“綠化”稅制新階段的經(jīng)驗，我國也應在貫徹現(xiàn)代化戰(zhàn)略過程中理順環(huán)境稅費制度，加快環(huán)境保護稅制度建設。會議明確，在這一改革初期，可考慮對現(xiàn)行排污費實行“費改稅”。待時機成熟時，對排放物較全面實行環(huán)境保護稅。

在很多業(yè)內(nèi)人士看來，現(xiàn)階段制定環(huán)境稅法、開征環(huán)境保護稅、建立環(huán)境稅收體系基本條件已具備。財政部財科所所長賈康更是強調(diào)，當前我國亟待加強稅制結構的“綠化”，新一輪稅制改革需要環(huán)境稅這一引擎。

不僅如此，當前正在深化的結構性減稅政策，也為出臺環(huán)境稅預留了改革空間。企業(yè)運營環(huán)境成本提高，負擔加重，一直是環(huán)境稅開征的阻力。而將其放至當前逐步深化的結構性減稅改革中，阻力或許會小一些。與此同時，業(yè)內(nèi)人士也指出，在推出環(huán)境稅前，有關部門還將綜合清理環(huán)境相關稅費，將此前的排污費等列入環(huán)境稅體系，因此企業(yè)整體稅負不會出現(xiàn)短期急劇上升的情況。此外，當前我國經(jīng)濟通過結構調(diào)整出現(xiàn)新的增長潛力，且通脹處于較低水平，也是環(huán)境稅推出較好的時機。

改革迎來了一個相對成熟的時機。同時，環(huán)境稅的開征，也是一件迫在眉睫的事。

目前，我國經(jīng)濟發(fā)展正遭遇生態(tài)瓶頸。環(huán)境污染嚴重，甚至造成了較大經(jīng)濟社會損失。以霧霾為例，京津冀、長三角、成渝、中原地區(qū)PM2.5年均濃度超過70微克/立方米，高于世界衛(wèi)生組織指導值7倍以上。去年以來，霧霾發(fā)生頻率之高、波及面之廣、污染程度之深前所未有，持續(xù)大面積爆發(fā)的霧霾天氣已演變?yōu)殪F霾災害。亞洲開發(fā)銀行與清華大學公布的 《邁向環(huán)境可持續(xù)的未來——中華人民共和國國家環(huán)境分析》報告稱，中國空氣污染每年造成的經(jīng)濟損失，基于支付意愿估算高達3.8%。 2012年，中國國內(nèi)生產(chǎn)總值總量為519322億元，以3.8%計高達19734億元。環(huán)境污染，尤其是霧霾的困擾，更讓社會各方對加速開征環(huán)境稅早已達成共識。

由費改稅的價值

到目前為止，我國尚沒有獨立的環(huán)境稅，長期以來一直實行排污收費制度。雖然排污收費的初衷，與環(huán)境稅一致，都是遵循“誰污染，誰治理”的原則。但時至今日，環(huán)境污染形勢之嚴峻，早已超出了行政干預所能起到的成效。正因為此，十八屆三中全會《決定》明確指出，要推動環(huán)境保護費改稅。

業(yè)內(nèi)專家普遍認同“由費改稅”的價值。環(huán)境稅的作用，不能為其他經(jīng)濟手段所取代。一方面，由于稅收與行政收費之間在強制性和征收管理等方面的差別，排污收費制度環(huán)境保護效果不佳，在對環(huán)境保護的支持范圍和力度上與相關法律法規(guī)的要求存在一定差距。

另一方面，多年實踐表明，排污收費和罰款雖屬于經(jīng)濟手段；但在現(xiàn)實中，這種經(jīng)濟手段也存在著先天的不足。 “權力尋租”和“利益博弈”的紛擾，必然與這一收費方式會相伴存在，這也是彈性征收、關系費、人情費盛行的根源。甚至在一些地方，為追求政績，地方政府竟然打起將減免排污費作為 “招商引資”優(yōu)惠政策的歪主意。如此種種，不但導致了產(chǎn)品價格形成機制人為扭曲，進而在客觀上逆向“激勵”了生產(chǎn)者和消費者破壞生態(tài)環(huán)境。

相比之下，環(huán)境稅則不會出現(xiàn)這些問題，這是由稅收的性質(zhì)所決定的。

另外值得一提的是，我國正對環(huán)境污染收取的排污費，僅限于企事業(yè)單位繳納，而把大量的非企業(yè)排污主體排除在外，這樣一來，很多危險廢物、生活垃圾、生活污水等，仍然未征收排污費，這也有利于一些廠家商家渾水摸魚，有時他們寧愿交排污費也不會積極主動治理環(huán)境。

賈康看來，環(huán)境“費改稅”后，再由行政法規(guī)上升到法律高度，自然會強化征收的法律效力，提高對企業(yè)偷逃稅額行為的法律懲戒力度。同時提高對排污主體的征收標準，倒逼企業(yè)下決心加大治污減排的自覺性和積極性，并促進稅務體制的統(tǒng)一。

“誰污染、誰納稅”。有業(yè)內(nèi)人士建議，環(huán)境稅開征后，對造成不同污染程度的企業(yè)要區(qū)別對待，征收不同的稅賦，比如對污染嚴重物和行為課以重稅，對污染輕微物和行為實行較低的稅率,鋒速達通風降溫系統(tǒng)公司有著10多年的通風降溫風機產(chǎn)品制造經(jīng)驗，鋒速達產(chǎn)品系列有車間降溫負壓風機、鋒速達降溫風機、鋒速達通風型降溫風機、鋒速達靜音型降溫風機、鋒速達加強型降溫風機、鋒速達方型降溫風機、鋒速達喇叭型降溫風機、鋒速達玻璃鋼降溫風機、鋒速達降溫風機專用水簾、鋒速達環(huán)�？照{(diào)、鋒速達降溫風機配件等。廣泛應用于禽畜養(yǎng)殖、花卉大棚、高科技農(nóng)業(yè)示范園以及工業(yè)廠房、倉庫等場所的通風換氣、溫度調(diào)控。所有產(chǎn)品都經(jīng)過嚴格質(zhì)量檢驗，保證產(chǎn)品技術過硬，工藝精良，質(zhì)量可靠。產(chǎn)品以低廉的運營成本、良好的性能、穩(wěn)定可靠的質(zhì)量，得到了廣大客戶的一致好評，并銷往全國各地。同時本公司承接規(guī)劃：降溫風機工程、降溫風機水簾通風降溫系統(tǒng)、環(huán)�？照{(diào)降工程、無塵室通風工程、工廠車間降溫工程。，對污染防治項目的建設實行零稅率，培養(yǎng)企業(yè)減少污染、保護環(huán)境的自覺意識。同時，在征收環(huán)節(jié)上，也可將以往排污費只對產(chǎn)業(yè)鏈末端征收，改為對生產(chǎn)、消費等多個環(huán)節(jié)征稅，未來環(huán)境稅對于各個市場主體的調(diào)節(jié)功能無疑也會更強。

牽一發(fā)而動全身

都說稅制改革是牽一發(fā)而動全身的，環(huán)境稅的開征必然牽動著各方利益。從長遠的預期來看，環(huán)境稅開征，無論是對企業(yè)還是消費者個人都會是利好，環(huán)境污染減少了，企業(yè)技術提升了，能耗更低了，等等，這些都是環(huán)境稅所要達到的終極目標。但從短期來看，對于環(huán)境稅的開征，一定是“有人歡喜有人憂”。

按照此前流傳的一個環(huán)境稅上報方案版本，環(huán)境稅鎖定的范圍是包括二氧化硫、廢水和固體廢物在內(nèi)的三種污染物和二氧化碳。其中方案也給出了一個建議稅率：二氧化硫和固體廢棄物的稅率為2元/公斤，廢水（污水）的稅率為1元／噸，二氧化碳的稅率為10元/噸。有業(yè)內(nèi)人士據(jù)此做了一個測算：一年排污稅收入大約600億元（目前我國排污收費年征收總額不足200億元），碳稅收入大約為400億元。也就是說，即便是最保守估計，環(huán)境稅開征，每年稅收收入可達1000億元。

這千億元規(guī)模的環(huán)境稅，究竟動了誰的奶酪？石油石化行業(yè)是公認的高耗能、高污染行業(yè)，必然會成為重點征稅對象。即使環(huán)境稅開征后的稅率和此前的費率差別不大，但由于稅收具有強制性，對企業(yè)的壓力也不小。前有資源稅，后有環(huán)境稅，不少石油石化企業(yè)開始擔憂“奶酪”會因此被大幅切割。除了石油石化，造紙、印刷、汽車等相關行業(yè)，對于環(huán)境稅開征的反應也會是“利空”。環(huán)境稅的開征，短期會給不少企業(yè)造成一定的沖擊。

建立在這些企業(yè)經(jīng)營壓力加大，稅收成本增加的基礎上，消費者也擔憂會有一部分成本被“轉嫁”。從日本2012年10月開征環(huán)境稅的實踐來看，該國環(huán)境稅主要由使用化石燃料的日本各電力公司和燃氣公司支付；但最終又通過油價、電費和燃氣費轉嫁到消費者頭上。日本環(huán)境省曾預計，開征環(huán)境稅后，到2016年，每個家庭每年的能源開支將因此增加1228日元 （約合15.8美元）。

不過，企業(yè)經(jīng)營壓力加大也好，成本增加或通過提價將其轉嫁至消費市場也好，環(huán)境稅帶來的負效應是短期的。長期來看，市場各方必然會從經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護中找到新的平衡，最終環(huán)境改善，會讓各方都受益。

鏈接

環(huán)境稅在海外的實踐

美國：1971年，美國國會引入一個關于在全國范圍內(nèi)對向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1987年建議對一氧化硫和一氧化氮排放征稅。自此以后，美國政府逐步把稅收手段引進環(huán)保領域，至今已形成了一套相對完善的環(huán)境稅收制度，主要有對損害臭氧的化學品征收的消費稅、汽油稅、與汽車使用相關的稅收和費用、開采稅、固體廢棄物處理稅、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。美國對環(huán)境稅征收管理非常嚴格。它由稅務部門統(tǒng)一征收，繳入財政部，財政部將其分別納入普通基金預算和信托基金，后者再轉入下設的超級基金。由于征管部門集中，征管手段現(xiàn)代化水平高，因此，在美國，拖欠、逃漏環(huán)境稅的現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢。

荷蘭：荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱，也是較早開征環(huán)境稅國家之一。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，以小稅種為主，稅種繁多并且深入到國民生活的方方面面，而且各種環(huán)境稅的稅率也規(guī)定得十分詳細。從種類來看主要有燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等等。各個稅種的稅收收入大都作為專用基金，�？顚Ｓ�，全部用于環(huán)境保護方面的開支。同時，在環(huán)境稅的征收管理上，荷蘭也賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務部門和各環(huán)境、資源部門的配合，保證了環(huán)境稅征收的高效率。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%。

日本：2012年10月1日起，日本開始對石油、天然氣等化石燃料征收 “地球溫暖化對策稅”，即環(huán)境稅。所征環(huán)境稅將主要用于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品補助、可再生能源普及等。早在2004年，日本政府就開始對環(huán)境稅方案進行反復修訂，2005年10月方案成型，并于2007年1月正式執(zhí)行征收，當時的方案規(guī)定了環(huán)境稅稅率為2400日元/噸碳。只不過，2012年3月，日本政府決定新設環(huán)境稅，并從當年10月開征�，F(xiàn)階段環(huán)境稅征收標準分別為每千升石油或每噸天然氣、煤炭250日元、260日元、220日元。日本政府表示，2014年度和2016年度還將分階段提高征收標準。

波蘭：波蘭政府從1970年開始設立環(huán)境稅與資源稅，當時的目的是為了激勵污染者調(diào)整其行為。由于開始時稅率較低，特別是國家經(jīng)濟一直處于計劃體制下，生產(chǎn)、消費對價格信號反應都很微弱，環(huán)境稅并不能通過價格機制有效發(fā)揮作用。其后，波蘭政府對環(huán)境稅進行了改革，稅率水平得到較大提高。波蘭主要依靠一套環(huán)境標準與環(huán)境稅、資源稅相結合的混合系統(tǒng)來處理環(huán)境問題。一大特點在于其污染稅與資源稅征收的廣泛性。目前，該國對幾百種污染物征收污染稅最主要的是針對三類污染物：SO2、NOx和含鹽的采煤用水。稅率根據(jù)污染物有害性的大小制定，并按一定比例適時調(diào)整，同時參照已有污染物稅率水平確定新的污染物稅率。從1991年以來，其二氧化硫稅一直在70美元／噸SO2以上，比很多國家都要高。

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